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德國(guó)有限責(zé)任公司必須承擔(dān)的主要稅種！

德國(guó)有限責(zé)任公司必須承擔(dān)的主要稅種

德國(guó)稅法體系是世界上最龐大、最復(fù)雜的法律體系之一，其完整和細(xì)化的程度令專業(yè)界嘆為觀止，更是讓普通大眾頭痛不已。 在此，我們本著深入淺出的原則，逐篇為大家普及德國(guó)基本稅務(wù)知識(shí)。由于篇幅限制,我們主要針對(duì)在德華人企業(yè)比較常用的公司形式, 即有限責(zé)任公司(GmbH)。有限責(zé)任公司需要承擔(dān)的主要稅種有哪些？企業(yè)一般會(huì)收到來(lái)自德國(guó)稅務(wù)局或者政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的哪些稅務(wù)通知呢?

一、在德企業(yè)承擔(dān)的主要稅種

1. 企業(yè)所得稅(Ko?rperschaftsteuer)

企業(yè)所得稅又被稱為公司稅或法人稅,其法律依據(jù)是德國(guó)的公司所得稅(KStG)。納稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的利潤(rùn)額，而非營(yíng)業(yè)額。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國(guó)企業(yè)所得稅的納稅主體，其中又分為無(wú)限納稅人和有限納稅人：

凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)境內(nèi)的公司承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù),即需要就其境 內(nèi)外的全部利潤(rùn)所得納稅。

凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國(guó)境內(nèi)的公司承擔(dān)有限納稅義務(wù),即僅就其在 德國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)所得納稅。

企業(yè)所得稅屬于聯(lián)邦稅，不論公司的法律形式和公司地址所處的地域，稅率為統(tǒng)一 的 15%,主要采用“分季度預(yù)繳、年終匯總核算、多退少補(bǔ)”的形式進(jìn)行。對(duì)于新成立的公司，都會(huì)在回答稅務(wù)局問(wèn)卷時(shí)被要求填寫(xiě)頭兩年的利潤(rùn)額預(yù)估，這里的預(yù)估利潤(rùn)額將會(huì)被作為第一年的企業(yè)稅預(yù)繳稅的征稅基礎(chǔ)，所以考慮到公司在初期運(yùn)營(yíng)中的現(xiàn)金流問(wèn)題，稅務(wù)師一般都會(huì)建議在填寫(xiě)預(yù)估利潤(rùn)額時(shí)以保守估計(jì)為原則。財(cái)政年度結(jié)束后，公司有義務(wù)編制和遞交年度財(cái)務(wù)報(bào)表給稅務(wù)局，并根據(jù)公司的實(shí)際利潤(rùn)額按照多退少補(bǔ)的原則進(jìn)行公司的年度納稅申報(bào)，并以此為基礎(chǔ)按季度預(yù)交下年度的企業(yè)所得稅。

2. 團(tuán)結(jié)互助稅(Solidarita?tszuschlag)

東西德統(tǒng)一后為解決統(tǒng)一帶來(lái)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)促進(jìn)東部地區(qū)的發(fā)展而征收的所謂團(tuán)結(jié)稅。團(tuán)結(jié)稅是以企業(yè)所得稅的稅額為征稅基礎(chǔ)，稅率為統(tǒng)一的 5,5%，即為企業(yè)利潤(rùn)額的 0,825%(=15% x 5,5%)。征稅方法同企業(yè)所得稅。

3. 營(yíng)業(yè)稅(Gewerbesteuer)

營(yíng)業(yè)稅又稱為企業(yè)工商稅，其法律依據(jù)是德國(guó)的《營(yíng)業(yè)稅法》(GewStG)。營(yíng)業(yè)稅是由地方政府對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入征收的稅種，征稅基礎(chǔ)(Gewerbeertrag)和企業(yè)所得稅一樣為企業(yè)的利潤(rùn)額，而非營(yíng)業(yè)額。

和企業(yè)所得稅不同的是，營(yíng)業(yè)稅的征收一般分為兩個(gè)步驟：

首先，聯(lián)邦政府規(guī)定了統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅稅率指數(shù)為 3,5%(Steuermesszahl)，即在企業(yè)利潤(rùn)額基礎(chǔ)上乘以 3,5% 得出企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基值 (Steuermessbetrag)。

然后，再由各地方政府確定自己轄區(qū)內(nèi)的稽征率(Hebesatz der Gemeinde)，根據(jù)地域城市的不同，稽征率一般在 300%至 500%之間浮動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)在人口眾多經(jīng)濟(jì)繁榮的大城市稽征率相對(duì)較高，例如在法蘭克福市內(nèi)為 460%，在黑森州另一個(gè)小城市 Eschborn 僅為 280%。在稅務(wù)局算出的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基值的基礎(chǔ)上再乘上地方政府的稽征率，就得出公司最終繳納的營(yíng)業(yè)稅額。

下面我們以一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法:

企業(yè) A 選址在法蘭克福，2013 年的利潤(rùn)額為 50000 歐元，那么它的營(yíng)業(yè)稅稅基值為: 50000 x 3,5%=1750 歐元營(yíng)業(yè)稅最終稅額為：1750 x 460%=8050 歐元。

稅務(wù)師重要提醒：

公司選址在哪里直接決定了稽征率的高低，從而直接影響繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額，因此公司如何選址是開(kāi)設(shè)公司時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)心的問(wèn)題。

4. 增值稅(Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer)

增值稅是德國(guó)最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。增值稅的征稅基礎(chǔ)是商品或者服務(wù)的凈價(jià)，一般稅率為 19%，部分商品(如：食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等)稅率為 7%。嚴(yán)格意義上來(lái)講，增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因?yàn)樵鲋刀惖膶?shí)際承擔(dān)者是最終消費(fèi)者，而非企業(yè)，所以增值稅又被稱為流轉(zhuǎn)稅。

企業(yè)在進(jìn)貨時(shí)支付出去的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅)可以通過(guò)每月的增值稅申報(bào)從稅務(wù)局退回來(lái)，同時(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)額中所包含的增值稅需要上交到稅務(wù)局，這部分增值稅是由最終消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)的，對(duì)于企業(yè)來(lái)講只是一個(gè)接受和轉(zhuǎn)交的角色。